Источник: журнал «Казенные учреждения: учет, отчетность, налогообложение» № 5 — 2012
Юлия Юрьева, эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Многие учреждения выдают своим работникам форменную одежду, компенсируют (оплачивают) стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, а также вручают подарки по случаю свадьбы и рождения ребенка. Рассмотрим типичные ошибки в исчислении НДФЛ, которые в этих ситуациях совершают бухгалтеры.
Сезон отпусков
СИТУАЦИЯ. В июле работнику учреждения за счет бюджетных средств была куплена путевка в один из санаториев г. Сочи по цене 35 000 руб.
Из доходов работника был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ со стоимости путевки в сумме 4550 руб. (35 000 руб. х 13%).
Сотрудник, получивший путевку, является налоговым резидентом РФ и право на стандартные вычеты не использует. Ошибка была обнаружена в следующем году, когда формы № 2-НДФЛ уже были сданы в налоговую инспекцию.
Ошибка бухгалтера: Бухгалтер посчитал сумму оплаты доходом в натуральной форме, начислил на стоимость путевки НДФЛ и удержал его из доходов работника. Таким образом, бухгалтер завысил облагаемый доход сотрудника на стоимость путевки, что привело к переплате налога.
Как правильно: Излишне удержанный в прошлом году налог нужно вернуть работнику и отразить эту операцию в учете. Соответствующие изменения необходимо внести и в налоговый регистр по НДФЛ. В налоговую инспекцию необходимо подать уточненную форму № 2-НДФЛ.
КОММЕНТАРИЙ. Суммы компенсации (оплаты) работодателями своим сотрудникам стоимости путевок (за исключением туристских) , на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет бюджетных средств, не подлежат налогообложению (п. 9 ст. 217 НК РФ).
В уточненной форме № 2-НДФЛ изменения должны быть внесены в несколько разделов. В разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке __ %» бухгалтер должен удалить информацию об облагаемых доходах работника в сумме 35 000 руб. (код дохода 2510) , относящуюся к июлю. На 35 000 руб. должны быть уменьшены данные раздела 5
«Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода», указанные в пунктах:
• 5.1. «Общая сумма дохода»;
• 5.2. «Налоговая база».
Уменьшатся на 4550 руб. значения пунктов:
• 5.3. «Сумма налога исчисленная»;
• 5.4. «Сумма налога удержанная».
Эту же сумму нужно вписать в пункт 5.6. «Сумма налога, излишне удер¬жанная налоговым агентом».
Подарок юбиляру
СИТУАЦИЯ. Одному из работников учреждения к юбилею был вручен подарок стоимостью 5000 руб. НДФЛ на стоимость подарка начислен не был.
Юбиляр является налоговым резидентом РФ и право на стандартные налоговые вычеты не использует. Ошибка была обнаружена в следующем году, когда формы № 2-НДФЛ были сданы в налоговую инспекцию. Сотрудник, получивший подарок, продолжает работать в учреждении.
Ошибка бухгалтера: Бухгалтер должен был начислить НДФЛ с 1000 руб. (5000 руб. — 4000 руб.) , но не сделал этого. Сумма налога должны была составить 130 руб. (1000 руб. х 13%). При этом учреждение должно было выступить в качестве налогового агента.
Как правильно: Удержать НДФЛ со стоимости подарка следует из денежной части дохода работника, отразив эту операцию в бухгалтерском учете. Соответствующие изменения необходимо внести и в налоговый регистр по НДФЛ. Кроме того, в инспекцию необходимо подать уточненную форму № 2-НДФЛ.
КОММЕНТАРИЙ. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не облагается налогом лишь стоимость подарка, не превышающая 4000 руб. Если стоимость подарка превышает 4000 руб., бухгалтер должен начислить НДФЛ.
В разделе 3 формы № 2-НДФЛ «Доходы, облагаемые по ставке __ %» бух¬галтер должен заполнить еще одну строку, относящуюся к месяцу, в котором был получен подарок. Там указывается:
^ код дохода — 2720 (таким кодом обознается стоимость подарков) ; ^ сумма дохода — 1000 руб.
Изменится информация и в разделе 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода». На 1000 руб. увеличатся суммы в пунктах:
• 5.1. «Общая сумма дохода»;
• 5.2. «Налоговая база».
Возрастут на 130 руб. значения пунктов:
• 5.3. «Сумма налога исчисленная»;
• 5.4. «Сумма налога удержанная».
Эту же сумму нужно вписать в пункт 5.6. «Сумма налога, излишне удер¬жанная налоговым агентом».
Источник: журнал «Казенные учреждения: учет, отчетность, налогообложение» № 5 — 2012
