Суть спора. Инспекция провела выездную проверку правильности исчисления и своевременности уплаты предприятием ряда налогов и сборов. В их числе был и налог на доходы физических лиц.
В результате проверки обнаружено, что общество не удерживало НДФЛ с выплат работникам, имеющим детей-инвалидов, за предоставленные им дополнительные выходные дни. Налоговики посчитали, что такие выплаты одному из родителей подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Позиция суда. Судьи не согласились с мнением налоговиков. В данном случае организация, как налоговый агент, не является источником дохода работников, получивших оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами.
Согласно статье 39 Конституции РФ, каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Тем самым государство принимает на себя обязательства по созданию для соответствующих категорий граждан надлежащих условий жизнеобеспечения, в том числе путем выделения необходимых денежных средств.
На основании статьи 262 Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за ребенком-инвалидом по письменному заявлению предоставляется четыре дополнительных выходных дня в месяц. Оплата каждого такого дня осуществляется в размере и порядке, которые предписаны федеральными законами*.
* С 1 января 2010 года статья 262 ТК РФ прямо оговаривает, что каждый дополнительный выходной день оплачивается в размере среднего заработка.
Пунктом 8 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации** предусмотрено, что оплата дополнительных выходных дней производится за счет средств государственного социального страхования.
** Утверждено постановлением Правительства РФ от 12.02.94 № 101.
К доходам физических лиц от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, а также материальная выгода (ст. 208, 209 НК РФ) , а перечень не облагаемых НДФЛ выплат приведен в статье 217 НК РФ.
Пунктом 1 указанной статьи установлено, что государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) , а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, НДФЛ не облагаются.
Гарантированную государством оплату дополнительных выходных дней одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом, которая производится за счет средств ФСС России, следует рассматривать как социальную выплату. Она обеспечивает создание для этой категории граждан надлежащих условий путем предоставления необходимых денежных средств.
Такая гарантия, предусмотренная Трудовым кодексом, не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.
Следовательно, данная выплата не подлежит обложению НДФЛ на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ.
Примечание «ДК». В комментируемом постановлении приведены два серьезных аргумента, которые говорят об отсутствии у налоговых агентов обязанности удерживать НДФЛ с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам для ухода за детьми-инвалидами.
Во-первых, судьи указали, что эти выплаты производятся за счет средств ФСС России, а значит, организация не может признаваться их источником и не должна выступать налоговым агентом.
Во-вторых, эти денежные средства являются по своей сути социальной выплатой и по своей природе не относятся ни к вознаграждению за труд, ни к материальной выгоде.
Разделяют такую позицию и арбитражные судьи в Московском округе (см., например, постановление от 27.04.09 № КА-А40/3620-09).
А вот их коллеги в Уральском округе придерживаются противоположного мнения. Они аргументируют его тем, что рассматриваемые нами суммы не обозначены законодательством как пособие или компенсация. Следовательно, они имеют характер оплаты труда и подлежат обложению НДФЛ (постановление от 24.12.09 № Ф09-10222/09-С2).
Видимо, разрешить спор и привести практику к единообразию должен ВАС РФ. Или нужно внести соответствующие изменения в налоговое законодательство и четко обозначить данные выплаты.
Однако подход судей в комментируемом постановлении представляется вполне обоснованным, поскольку учитывает сущность и назначение спорных выплат.
Источник: Журнал «Документы и комментарии»
