Источник: журнал «Госуслуги: планирование, учет, налоги» № 10 — 2012
Все без исключения организации, в т. ч. и государственные (муниципальные) учреждения, на зарплаты своих сотрудников начисляют страховые взносы во внебюджетные фонды. Однако далеко не все делают это безошибочно. Рассмотрим типичные просчеты бухгалтеров.
Неиспользованный отпуск
СИТУАЦИЯ ► В сентябре 2012 г. учреждение «переехало» из г. Москвы в г. Мытищи. Один из сотрудников не захотел ездить на работу в другой регион и подал заявление об увольнении. Основанием расторже¬ния трудового договора он указал отказ от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (ч. 9 ст. 77 Трудового кодекса РФ, далее — ТК РФ). При расторжении договора по данному основанию работнику положено выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ч. 3 ст. 178 ТК РФ). Бухгалтер начислил: выходное пособие в сумме 15 000 руб.; компенсацию за неиспользованный отпуск (ч. 1 ст. 127 ТК РФ) в сумме 10 000 руб.
ОШИБКА: Бухгалтер не начислил страховые взносы на компенсацию за неис-пользованный отпуск.
КАК ПРАВИЛЬНО: Необходимо начислить и уплатить страховые взносы с суммы компенсации за неиспользованный отпуск (10 000 руб.).
В соответствии с подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не подлежат обложению страховыми взносами. Если указанная в ситуации ошибка была обнаружена в декабре 2012 г., когда отчетность за 9 месяцев во внебюджетные фонды уже сдана, то нужно представить в территориальные отделения ФСС России и Пенсионный фонд РФ уточненные расчеты по формам № 4-ФСС РФ и РСВ-1 ПФР соответственно. Таким образом, чтобы избежать ответственности за неполную уплату взносов, учреждению следует доплатить недостающую сумму взносов и пени (ч. 4 ст. 17 Закона № 212-ФЗ). Вместе с тем на сумму доплаченных взносов учреждение может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 263 Налогового кодекса РФ; далее — НК РФ). В каждой из уточняемых отчетных форм необходимо увеличить на 10 000 руб. базу для начисления взносов за сентябрь и за 9 месяцев, а также повысить размеры начисленных и уплаченных страховых взносов на те суммы, которые были перечислены в бюджет в связи с выявленной ошибкой.
Вредные условия
СИТУАЦИЯ ► В результате аттестации рабочих мест было доказано, что один из сотрудников работает во вредных условиях. По приказу руководителя учреждения в сентябре 2012 г. ему выплачена компенсация за работу во вредных условиях в размере 20% от оклада. Оклад -50 000 руб. Сумма начисленной компенсации составила 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%).
ОШИБКА: Бухгалтер не начислил страховые взносы на сумму компенсации за работу во вредных условиях.
Доплата до среднего заработка
СИТУАЦИЯ ► Работник учреждения болел с 1 по 30 сентября 2012 г. После выхода на работу он принес в бухгалтерию листок нетрудоспособности. В данном учреждении предусмотрена доплата пособия по временной нетрудоспособности до среднего заработка. Предположим, что средний дневной заработок сотрудника составляет 1333,33 руб. Уч¬реждение выплатило ему по больничному листу сумму в размере среднего месячного заработка — 40 000 руб. (1333,33 руб. х 30 дн.). В данном случае среднедневная сумма выплаты превышает максимальный размер пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС России. В 2012 г. он составляет 1202,74 руб. ( (463 000 руб. + 415 000 руб.): 730) , где: 463 000 руб. — предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2011 г.; 415 000 руб. — предельная величина базы в 2010 г.; 730 — частное для определения среднего дневного заработка, установленное ч. 3 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ). Сумма больничного распределилась так:
• 3999,99 (1333,33 руб. х 3 дн.) — за счет средств учреждения за первые три дня болезни (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ) ;
• 32 473,98 руб. (1202,74 руб. х 27 дн.) — за счет средств ФСС России;
• 3525,93 руб. (1333,33 руб. х 27 дн. — 32473,98 руб.) — за счет средств учреждения за 27 дней болезни.
На всю сумму выплаченного пособия страховые взносы во внебюджетные фонды начислены не были.
ОШИБКА: Доплата «больничного» до среднего заработка не относится к государственным пособиям. База по страховым взносам оказалась заниженной на 3917,7 руб. ( (1333,33 руб. — 1202,74 руб.) х 30 дн.).
Автор: Юлия Юрьева, эксперт Международного центра финансово- экономического развития
Источник: журнал «Госуслуги: планирование, учет, налоги» № 10 — 2012
