В качестве дивидендов, выплачиваемых по итогам 2010 года, турфирма может предоставить учредителю — физическому лицу путевку. Об особенностях налогообложения такой операции — в нашей статье.
Период, за который начисляются дивиденды
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. При этом решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками, принимается общим собранием участников.
С учредителя нужно удержать НДФЛ
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям (долям). Такое определение приведено в пункте 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ.
Доход учредителя, полученный в виде туристской путевки, является объектом обложения по НДФЛ. При выплате дивидендов резиденту организация выступает в роли налогового агента и удерживает налог по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Если учредителем является нерезидент, ставка налога составляет 15 процентов (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). При этом налоговый агент (турфирма) обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов учредителя (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Если сделать это невозможно (поскольку учредитель не работник турфирмы) , налоговый агент обязан сообщить о таком факте в налоговую инспекцию. Срок для этого — месяц после окончания года, когда путевку выдали (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Страховые взносы начислять не следует
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации… «страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Дивиденды не являются доходами, связанными с выполнением работ (оказанием услуг). Поэтому начислять с этой суммы страховые взносы не нужно.
Взносы на травматизм начисляются с той же базы, что и страховые взносы во внебюджетные фонды.
Отражаем дивиденды в учете
Порядок отражения дивидендов зависит от того, кто их получатель (работник общества или нет) , а также от того, за какой период начислен доход.
Если учредитель — работник общества, то расчеты с ним ведут с использованием счета 73 „Расчеты с персоналом по прочим операциям“. Если он не является работником общества, используется счет 75 „Расчеты с учредителями“. В соответствии с пунк¬том 5 ПБУ 9/99 „Доходы организации“ поступления от продажи продукции и товаров признаются доходом от обычных видов деятельности.
В бухучете передача туристской путевки участнику в счет причитающихся ему дивидендов отражается записью по кредиту счета 90 „Продажи“ (субсчет „Выручка“). Если компания уверена в получении прибыли, то учет промежуточных дивидендов в течение года можно вести на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) „. Если компания не может спрогнозировать величину чистой прибыли, то промежуточные дивиденды в течение года можно учитывать на отдельном субсчете счета 99 «Прибыли и убытки“. При наличии прибыли по итогам финансового года вся сумма начисленных дивидендов переносится на счет 84.
Пример. ООО „Туризм без границ“ по итогам 2010 года приняло решение о распределении части чистой прибыли в размере 40 000 руб. в пользу учредителя (нерезидента). При этом в качестве дивидендов учредителю предоставляется путевка в подмосковный санаторий, рыночная стоимость которой на момент передачи составляет 40 000 руб. По данным бухгалтерского учета себестоимость путевки — 30 000 руб.
В учете турфирмы бухгалтер записал:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
— 40 000 руб. — начислены дивиденды (на основании решения общего собрания участников общества) ;
ДЕБЕТ 75
КРЕДИТ 90 субсчет „Выручка“
— 40 000 руб. — отражена стоимость путевки в составе выручки от ее продажи;
ДЕБЕТ 90 субсчет „Налог на добавленную стоимость“
КРЕДИТ 68 субсчет „Расчеты по НДС“
— 6101,69 руб. (40 000 руб. х 18%: 118%) — начислен НДС;
ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“
КРЕДИТ 40
— 30 000 руб. — списана фактическая стоимость путевки;
ДЕБЕТ 75
КРЕДИТ 68 субсчет „Расчеты по НДФЛ“
— 6000 руб. (40 000 руб. х 15%) — учтен налог.
Далее отметим такой момент. Как мы уже сказали, дивиденды могут начислять и не по итогам года.
В этом случае если по итогам года турфирма получит убыток, то основное условие для объявления и выплаты дивидендов (получение чистой прибыли) не будет выполнено.
В таком случае выплаченные учредителю суммы не признаются дивидендами, являясь прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99 „Расходы организации“).
Тогда турфирме нужно сторнировать начисление и выплату дивидендов и признать расходы в составе прочих. При этом необходимо пересмотреть и суммы уплаченного налога.
Для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13 или 30 процентов в зависимости от того, считается учредитель (участник) резидентом или нет (письмо ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210@).
Важно запомнить
Туристская путевка, полученная учредителем (участником) в качестве дивидендов, признается его доходом в натуральной форме. Соответственно он облагается НДФЛ. Ставка налога составляет 9 процентов (для резидентов) и 15 процентов (для нерезидентов). А вот страховые взносы со стоимости путевки начислять не нужно.
Статья напечатана в журнале „Учет туристической деятельности“ № 1, январь 2011 г.
Автор: Гашина Н. К.
