В связи с существенным увеличением размера финансового обеспечения для туроператоров, работающих в сфере выездного туризма, весьма актуальным стал вопрос об учете в целях налогообложения выплат по договорам страхования гражданской ответственности турфирм. При «упрощенке» финансисты не разрешают учитывать такие платежи в расходах (письмо от 25 июня 2009 г. № 03-11-06/2/109). Выигрышнее обстоит дело с туроператорами, которые работают на общем режиме налогообложения.
ЕСЛИ ТУРФИРМА НА «УПРОЩЕНКЕ»
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, субъекты «упрощенки» могут учитывать в целях налогообложения расходы на обязательное страхование ответственности.
Однако чиновники не считают страхование гражданской ответственности туроператора обязательным видом страхования, поскольку в законе о туризме не определены все обязательные для такого вида страхования положения. Обязательные положения по страхованию, которые должен содержать конкретный закон, перечислены в пункте 4 статьи 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Об этом же сказано в письмах ФНС России от 17 октября 2005 г. № 02-3-09/211@, Минфина России от 20 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/783.
Правда, у арбитров на этот счет иное мнение. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 12 мая 2006 г. № А65-40987/05-СА1-19 указал на приоритет более позднего федерального закона — Гражданского кодекса РФ над Законом № 4015-1. А по гражданскому законодательству страхование является обязательным, если в законе определено следующее (п. 1 ст. 935, п. 1, 3 ст. 936):
— объекты, подлежащие обязательному страхованию;
— риски, от которых они должны быть застрахованы;
— минимальные размеры страховых сумм.
Помимо этого обязанность страховать должна быть возложена законом на определенных лиц (п. 2 ст. 927 Гражданского кодекса РФ).
Закон о туризме как раз устанавливает все названные условия, необходимые для признания страхования гражданской ответственности туроператора обязательным. Казалось бы, это дает туроператорам основание учесть платежи по договору страхования в расходах.
Но Минфин России высказал еще одно основание, по которому страхование гражданской ответственности туроператора нужно рассматривать как добровольное.
Такой вывод чиновники делают на основании статьи 4.1 закона о туризме, которая предусматривает две формы финансового обеспечения — страхование гражданской ответственности и банковскую гарантию. Получается, что турфирмы, чтобы заниматься туроператорской деятельностью, могут оформить банковскую гарантию, не прибегая к страхованию своей ответственности (письма Минфина России от 20 мая 2009 г. № 03-11-09/179, от 25 июня 2009 г. № 03-11-06/2/109). А потому страхование их гражданской ответственности — все же добровольный вид страхования.
ЕСЛИ ТУРФИРМА ПРИМЕНЯЕТ ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
При расчете налога на прибыль в составе расходов учитываются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по определенным видам добровольного страхования имущества (п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ).
С 1 января 2009 года пункт 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ был дополнен подпунктом 10, согласно которому в расходы можно включить и страховые взносы на иное добровольное имущественное страхование, если по закону такое страхование является обязательным условием для осуществления фирмой своей деятельности.
Страхование гражданской ответственности — это вид имущественного страхования (п. 2 ст. 4 Закона № 4015-1). При этом все туроператоры, зарегистрированные на территории Российской Федерации, должны иметь финансовое обеспечение, то есть застраховать свою ответственность (ст. 4.1 закона о туризме). Поэтому делаем вывод — при общем режиме налогообложения туроператоры могут учесть расходы на страхование своей ответственности в расходах.
Автор: Е. Иванова, генеральный директор, «Аудит-Контур плюс»
Источник: Журнал «Учет в туристической деятельности»
