Компании, которые формируют базу по налогу на прибыль, должны учитывать страховые взносы в составе прочих расходов. А учитывать взносы страхователям надо в периоде начисления вознаграждений работникам. Министерство финансов, которое с начала года было буквально завалено вопросами от компаний по проблеме учета взносов, выпустило сразу два важных письма.
Уже после отмены ЕСН оказалось, что законодатели не предусмотрели в главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» специальных правил для признания в расходах страховых взносов. Хотя эти взносы — самостоятельные расходы, которые ни к налогам, ни к сборам не относятся. Поэтому Минфину пришлось додумывать, как компаниям придется учитывать страховые взносы.
Еще в конце прошлого года Минфин считал, что страховые взносы надо отражать в составе расходов на обязательные виды страхования, — письмо от 19 октября 2009 г. № 03-03-06/2/197. Но уже в письме от 11 февраля 2010 г. № 03-03-05/25 финансовое ведомство разъяснило, что единственный вариант учета страховых взносов — отнесение к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Страховые взносы, заменившие ЕСН, не относятся к расходам на оплату труда, предусмотренным статьей 255 НК РФ.
В письме от 16 марта 2010 г. № 03-03-06/1/140 Министерство финансов РФ рассказало, в каком периоде учитывать страховые взносы в расходах для налога на прибыль. Делать это компания вправе в периоде начисления. При методе начисления расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени выплаты денежных средств. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 272 НК РФ. Расходы, которые компания несет на уплату страховых взносов, не исключение. Такие затраты относятся к периоду, когда начислено вознаграждение, а не к периоду, в котором суммы взносов были фактически перечислены во внебюджетные фонды.
На практике компания сможет учесть во втором квартале в расходах взносы, начисленные, к примеру, на июньскую зарплату, даже если она была выплачена в июле.
Что делать
Учитывать новые страховые взносы надо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Такой вариант учета компаниям предложил Минфин. А учитывать страховые взносы в составе расходов при расчете налога на прибыль компания вполне может в периоде их начисления. При этом не имеет значения дата выплаты вознаграждений, с которых платятся страховые взносы, а также момент их непосредственной уплаты в ПФР и ФСС РФ.
Источник: Журнал «Семинар для бухгалтера»
