Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ
В июле прошлого года были внесены масштабные поправки в Налоговый кодекс, в том числе и по налогу на прибыль. Часть поправок вступила в силу еще в прошлом году, а часть — в этом <1>.
Действующие с 1 января 2011 г. изменения для большинства организаций положительны. Однако есть и минусы. К тому же, как это часто бывает, не обошлось без неточностей. Но обо всем по порядку.
В два раза вырос лимит стоимости амортизируемого имущества
Теперь к такому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы стоимостью более 40 000 руб. (в прошлом году — более 20 000 руб.) и сроком полезного использования более 12 месяцев <2>. То есть все, что стоит 40 000 руб. и меньше, независимо от срока использования вы учитываете в расходах единовременно при вводе в эксплуатацию <3>.
Новый лимит надо применять к объектам, которые вы начинаете эксплуатировать в 2011 г. (пусть даже они были куплены в прошлом году). Имущество стоимостью от 20 000 до 40 000 руб., введенное в эксплуатацию ранее, вы будете продолжать амортизировать <4>.
При среднеквартальном доходе до 10 млн руб. можно не платить ежемесячные авансы
Если ваша выручка за 2010 г. не превысила 10 млн руб. в среднем за квартал, то начиная с 2011 г. вы можете уплачивать лишь квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль <5>.
Норматив процентов по валютным займам уменьшился
Если в вашей учетной политике на 2011 г. написано, что проценты по займам вы нормируете исходя из ставки ЦБ РФ (а не из среднего уровня процентов по сопоставимым займам) , то проценты по валютным займам, начисленные начиная с 1 января этого года, вы учтете в расходах в значительно меньшей сумме. А все потому, что норматив теперь равен ставке рефинансирования ЦБ х 0,8. При нынешней ставке рефинансирования 7,75% норматив составляет 6,2% (7,75% х 0,8) <7>. В то время как в прошлом году в расходах можно было учесть валютные проценты в пределах 15% <8>. Так что на сегодняшний день норматив стал меньше в два с лишним раза.
На убытки, полученные за периоды, когда доходы облагались по ставке 0%, нельзя будет уменьшить прибыль
Это самая загадочная поправка, которую внес законодатель. Чтобы было понятно, почему, процитируем дополнение в правила переноса убытков на будущее: они не распространяются «… на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов» <9>.
Логика подсказывает, что поправка касается только тех, кто не платил налог на прибыль. А это сельхозтоваропроизводители, так как они при соблюдении определенных условий до 2013 г. облагают прибыль по ставке 0% (проще говоря, не уплачивают налог) <10>.
Но обратите внимание, что в поправке речь идет именно об облагаемых по ставке 0% доходах, а не о прибыли (то есть разнице между доходами и расходами). А по этой ставке в 2011 г. облагаются такие доходы, как:
— дивиденды — при выполнении определенных условий (см. раздел «Больше организаций смогут применять ставку 0% по дивидендам») ;
— проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97 включительно, и по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., которые эмитированы при новации ОВГВЗ третьей серии <11>.
Так неужели законодатель хотел сказать, что если организация по обычной деятельности за 2011 г. получит убыток и в этом же году ей выплатят дивиденды, которые облагаются по ставке 0%, то она не сможет перенести этот убыток на последующие годы? Вряд ли.
Ведь дивиденды и проценты по облигациям — это не доход от деятельности организации, их получающей. Скорее, наоборот, получение этого дохода зависит от деятельности той организации, которая его выплачивает. Кроме того, суммы дивидендов и процентов по облигациям не участвуют в формировании налоговой базы, облагаемой по ставке 20% <12>.
С вопросом, кому адресована эта поправка, мы обратились в Минфин. И получили такой ответ.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
БАХВАЛОВА АЛЕКСАНДРА СЕРГЕЕВНА — Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
«Положения ст. 283 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) распространяются на организации, применяющие нулевую ставку в целом по всей своей деятельности, а не к отдельным доходам, например к дивидендам.
Следовательно, указанные условия п. 1 ст. 283 НК РФ как раз и распространяются на сельхозтоваропроизводителей, применяющих в своей деятельности ставку по налогу на прибыль 0%. Таким образом, именно указанные организации не смогут перенести на будущее убытки, полученные в период применения нулевой ставки».
Эту позицию финансовое ведомство высказало и официально, прямо указав в Письме, что «… налогоплательщик не вправе переносить на будущее убытки, полученные при определении налоговой базы, в отношении которой налогоплательщик применял ставку 0 процентов» <13>. Почему нельзя было написать в НК РФ именно так?
У организаций, получивших от объектов ОПХ убытки, будет два варианта их учета
А не три, как в прошлом году. Порядок учета убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств зависит от ситуации <14>.
СИТУАЦИЯ 1. На территории, где находится ваш объект ОПХ, есть специализированная организация, которая занимается такой же деятельностью, что и ваш объект
Тогда вам нужно сравнить ее цены и расходы со своими. Если цены и расходы вашего объекта ОПХ примерно такие же, как и у специализированной организации, то спокойно уменьшайте налоговую базу по основной деятельности на всю сумму убытка, полученного от деятельности объекта ОПХ.
Если же цены и расходы вашего ОПХ не сопоставимы с этими показателями специализированной организации (цены ниже, расходы больше) , то на сумму убытка вы не можете уменьшить налоговую базу по основной деятельности. Этот убыток вы сможете погасить только за счет прибыли, полученной от этого объекта в последующие 10 лет.
СИТУАЦИЯ 2. На территории, где находится ваш объект ОПХ, нет специализированной организации, которая ведет аналогичную деятельность
Тогда на всю сумму убытка, полученного от деятельности объекта ОПХ, можно уменьшить прибыль, полученную организацией в целом.
При этом расходы на содержание объекта ОПХ с нормативами, утвержденными местными органами власти, сравнивать не надо. Теперь такого требования в Кодексе просто нет <14>. Налоговики смогут отказать в учете этого убытка только в том случае, если в суде докажут, что расходы на содержание объектов ОПХ ничем не обоснованы или не подтверждены документами <15>.
Градообразующие организации могут учесть затраты на содержание ОПХ полностью
Из Налогового кодекса убрали термин «градообразующие организации». Теперь там сказано, что организации с численностью работников не менее 25% численности работающих жителей соответствующего населенного пункта вправе принять при исчислении налога на прибыль фактические расходы на содержание объектов ОПХ <16>. Значит, с этого года:
— прекратятся споры с налоговиками о том, какая организация признается градообразующей. Ведь ранее Минфин разъяснял, что градообразующие — это только те организации, у которых численность работников составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта <17>. Но некоторые суды относили к градообразующим и организации с численностью работников более 5 тыс. человек <18>. При этом и финансовое ведомство, и суды руководствовались разными нормами Закона о банкротстве <19>;
— на всю сумму убытка от объектов ОПХ можно уменьшить прибыль текущего года по организации в целом.
Больше организаций смогут применять ставку 0% по дивидендам
С 2011 г. ставку 0% можно применять к дивидендам, выплачиваемым российской организации, которая на день принятия решения о выплате дивидендов непрерывно владеет не менее 365 дней <20>:
<или> не менее чем половиной вашего уставного капитала;
<или> депозитарными расписками, дающими право на получение не менее чем половины общей суммы выплачиваемых дивидендов.
Стоимость доли в уставном капитале теперь не имеет никакого значения.
Применять ставку 0% можно и при выплате в 2011 г. дивидендов, начисленных за 2010 г. <21> А как быть с промежуточными дивидендами за прошлый год? Вот что нам ответили в Минфине.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
БАХВАЛОВА АЛЕКСАНДРА СЕРГЕЕВНА, Минфин России
«В случае, когда решение о выплате дивидендов принято в 2010 г., а фактически дивиденды выплачиваются в 2011 г., применение нулевой ставки тоже правомерно».
До одного дня сокращен срок перечисления налога в бюджет для налоговых агентов
С 1 января 2011 г. налог, удержанный с доходов иностранцев и с дивидендов любых организаций, надо перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем их выплаты <22>.
В прошлом году на перечисление налога отводилось:
— 10 дней со дня выплаты дивидендов <23>;
— 3 дня со дня выплаты иных доходов иностранцам <24>.
Внимание! Налоговые агенты теперь должны перечислять налог на прибыль в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
* * *
Новшества позволят вам снизить сумму налога на прибыль. К тому же Минфин пообещал увеличить бухгалтерский лимит стоимости основного средства также до 40 000 руб. Надеемся, что он сдержит свое обещание. Иначе бухгалтерам придется имущество стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. в бухучете амортизировать <26>, а в налоговом учете — в полной сумме учитывать в расходах. И как следствие — отражать по этому имуществу временные разницы по ПБУ 18/02 <27>.
-------------------------------
<1> п. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ
<2> п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ
<3> подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ
<4> п. 4 ст. 259 НК РФ
<5> п. 3 ст. 286 НК РФ
<7> пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ; Указание ЦБ РФ от 31.05.2010 N 2450-У
<8> п. 1 ст. 269 НК РФ
<9> п. 1 ст. 283 НК РФ
<10> ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
<11> подп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ
<12> п. 2 ст. 274 НК РФ
<13> Письмо Минфина России от 25.11.2010 N 03-03-06/1/740
<14> ст. 275.1 НК РФ
<15> ст. 252 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 7841/08
<16> ст. 275.1 НК РФ
<17> Письма Минфина России от 18.04.2008 N 03-03-05/40, от 22.02.2008 N 03-03-06/4/11
<18> Постановления ФАС ВСО от 20.08.2008 N А33-16809/06-Ф02-3665/08; ФАС МО от 03.03.2009 N КА-А40/999-09; ФАС УО от 09.02.2009 N Ф09-240/09-С3
<19> пп. 1, 2 ст. 169 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) «
<20> подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ; п. 9 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ
<21> п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ; Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/677
<22> п. 4 ст. 287 НК РФ
<23> п. 4 ст. 287 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2011)
<24> п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ
<25> п. 7 ст. 80 НК РФ
<26> п. 5 ПБУ 6/01 „Учет основных средств“, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
<27> пп. 11, 12 ПБУ 18/02 „Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н
Полный текст статьи читайте в журнале „Главная книга“ N01, 2011
Автор: Е. Шаронова
Источник: журнал „Главная книга“
