Лизинг оборудования

Источник: Журнал «Бухгалтерия. Просто, понятно, практично», № 8 2012 год 

Ситуация

Дочерняя фирма 1 января 2012 года на условиях лизинга получила от материнской компании оборудование на сумму 1 млн долл. США. Право собственности на него к ней не переходит, по условиям договора оборудование числится на балансе арендодателя (материнской фирмы). Договор рассчитан на пять лет. Срок полезного использования оборудования тоже пять лет. Ежегодно, в конце каждого года, отчисляются арендные платежи (аннуитеты) в сумме 240 тыс. долл. США. Выясним, как эта операция будет отражена в отдельной отчетности дочерней компании, составленной по МСФО и по РСБУ.

Решение

По правилам РСБУ имеет место операционная аренда — оборудование учитывается на забалансовых счетах. С точки зрения МСФО (IAS 17) -это финансовая аренда (лизинг): оборудование учитывается на балансе дочерней компании и начисляется амортизация. На 1 января 2012 года составляется график лизинговых платежей, которые были бы уплачены по правилам МСФО (таблица 1).

Чистые инвестиции в аренду — 1 млн долл. США.
Валовые инвестиции в аренду — 1,2 млн долл. США (240 000 долл. США х 5 лет). «см.
Внутренняя ставка доходности IRR = 6,40224%.
Подробнее о расчете IRR см. №   4, 2012, с.64

Таблица 1. Задолженность по лизинговым платежам, долл. США

Год	Долг на 1 января	Проценты за год*	Аннуитет	Долг за 31 января**
2012	1 000 000	64 022, 41	— 240 000	824 022, 41
2013	824 022, 41	52 755, 9	— 240 000	636 778, 31
2014	636 778, 31	40 768, 08	— 240 000	437 546, 39
2015	437 546, 39	28 012, 77	— 240 000	225 559, 10
2016	225 559, 16	14 440, 84	— 240 000	0

* Долг на 1 января х IRR.
** Долг на 1 января соответствующего года     +     проценты за год — аннуитет.

На 31 декабря 2012 года в отчетности по РСБУ будет отражен только расход по операционной аренде в сумме 240 тыс. долл. США. Задолженность по лизинговым платежам и процентные платежи в российском бухучете и отчетности не отражаются.

В отчетности по МСФО показывают расходы по амортизации в сумме 200 тыс. долл. США (1 000 000 долл. США / 5 лет) и процентные расходы в сумме 64 022,41 долл. США. Также показывается задолженность по лизинговым платежам (таблица 3) на конец 2012 года — 824 022,41 долл. США. Причем задолженность отражается с разделением на долгосрочную (636 778,31 долл. США) и краткосрочную (824 022,41 — 636 778,31 = 187 244,1 долл. США).
Показатели отчетности дочерней компании после получении обо¬рудования в лизинг представлены в таблице на с. 61.

Итак, при выборе вариантов формирования отчетности нужно учитывать, что один и тот же объект или операция отражается по-разному:
• в налоговой отчетности и в отчетности по РСБУ;
• в отдельной отчетности по РСБУ и в отдельной отчетности по МСФО;
• в отдельной отчетности по МСФО и в консолидированной отчет¬ности по МСФО.

Таблица 2. Отдельная отчетность дочерней компании, долл. США

Показатель	Отдельная отчетность материнской компании, МСФО	Отдельная отчетность материнской компании, РСБУ
Основное средство — первоначальная стоимость		3 000 000
Основное средство — накопленная амортзация		(120 000)
Основное средство — балансовая стоимость		2 880 000
Инвестиционная стоимость	3 500 000
Инвестиционный доход	500 000
Расходы по амортизации		(120 000)

В таких условиях для формирования отдельной отчетности наилучшим, но одновременно самым дорогим, будет ведение двух независимых учетов — по РСБУ и по МСФО.

Вариант подешевле — использовать специализированное программное обеспечение, позволяющее формировать с погрешностями два вида отдельной отчетности — по РСБУ и по МСФО. К таким продуктам относятся 1С с двумя планами счетов, Инотек, Scala и ряд других программ, позволяющих отражать операции на нескольких планах счетов.

Самый дешевый по затратам — это вариант трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО в табличном процессоре Excel.

Что касается различий между отдельной и консолидированной отчетностью по МСФО, то на сегодня по долгосрочным активам (ос¬новные средства, инвестиционная собственность, нематериальные активы) пока нет лучшего решения, чем вести две раздельные базы данных — для отдельной и для консолидированной отчетности.

Источник: Журнал „Бухгалтерия. Просто, понятно, практично“, № 8 2012 год