Источник: Журнал «Бухгалтерия. Просто, понятно, практично», № 8 2012 год
Ситуация
Руководство компании собирается применять отчетность по МСФО и решает, как лучше организовать учет. Вызывают главного бухгалтера на совещание как самого компетентного специалиста. Его задача в этом случае — на понятных примерах объяснить, как будут различаться показатели и за счет чего это произойдет. Бухгалтер решил остановиться на основных средствах — у компании их много.
Решение
Итак, основные средства есть практически у каждой компании, поэтому суть проблемы проиллюстрируем на применении международных стандартов IAS 16 «Основные средства», аналогом которого является российское ПБУ 6/01 «Основные средства», и IAS 40 «Инвестиционная собственность». Для простоты опустим проблемы пересчета показателей российской отчетности в иностранную валюту (IAS 21 «Влияние изменений обменных курсов валют») и расчета отложенных налогов (IAS 12 «Налоги на прибыль»).
Недвижимость продана внутри группы
Ситуация
Дочерняя компания холдинга 1 января 2012 года купила здание завода за 10 млн долл. США. Здание тут же было перепродано по ряду причин материнской фирме за 20 млн долл. США. По учетной политике группы компаний здания амортизируются в течение 25 лет. Выясним, как эти факты найдут свое отражение в отдельной (индивидуальной) международной отчетности материнской компании и в консолидированной отчетности группы.
Решение
В отдельной отчетности материнской компании будет отражено основное средство с первоначальной стоимостью 20 млн долл. США и накопленной амортизацией 0,8 млн долл. США.
В консолидированной отчетности внутригрупповые обороты исключаются. Иначе говоря, то же самое здание должно быть отражено в ней так, как если бы никакой продажи от «дочки» «матери» не было: первоначальная стоимость 10 млн долл. США, накопленная амортиза¬ция 400 тыс. долл. США. Представим данные отчетности в таблице 1.
Таблица 1. Показатели отчетности материнской компании и группы, долл. США
| Показатель | Отдельная отчетность материнской компании | Консолидированная отчетность группы |
| Основное средство — первоначальная стоимость | 20 000 000 | 10 000 000 |
| Накопленная амортизация | (800 000) | (400 000) |
| Балансовая стоимость | 19 200 000 | 9 600 000 |
| Расходы по амортизации | (800 000) | (400 000) |
Как учесть недвижимость, приносящую доход
Ситуация
Материнская фирма 1 января 2012 года купила здание бизнес-центра за 3 млн долл. США. Руководство собирается использовать здание не в административных или производственных целях, а для получения инвестиционного дохода от роста его стоимости и сдачи в аренду под офисы. С точки зрения МСФО — это инвестиционная собственность, для учета которой применяют IAS 40 «Инвестиционная собственность». Основная модель учета таких объектов — переоценка с отнесением ее результатов на статьи отчета о прибылях и убытках (в МСФО -отчет о совокупной прибыли).
При этом начисление амортизации не производится. На конец отчетного периода произведена переоценка до 3,5 млн долл. США. При формировании консолидированной международной отчетности и ее аудите выяснилось, что большую часть здания в отчетном периоде арендовала именно дочерняя фирма.
Решение
По правилам IAS 40 такое здание нужно рассматривать как основное средство (собственность, занимаемая владельцем) , а не как инвестиционную собственность. Переоценка здания отражается в балансе на счетах капитала (в МСФО — отчета о финансовом положении). При этом необходимо начислить амортизацию в размере 120 тыс. долл. США (3 000 000 долл. США / 25 лет).
В РСБУ нет понятия «инвестиционная собственность», и приобретенное здание рассматривается как основное средство. При этом срок амортизации составляет 40 лет. Чтобы не увеличивать базу по налогу на имущество, материнская компания решила не отражать результаты переоценки в российской отчетности.
Сравним выдержки из отдельных отчетностей материнской фирмы по МСФО и по РСБУ в таблице.
Таблица. Выдержки из отдельной отчетности материнской фирмы, долл. США
| Показатель | Отдельная отчетность материнской компании, МСФО | Отдельная отчетность материнской компании, РСБУ |
| Основное средство — первоначальная стоимость | 3 000 000 |
|
| Основное средство — накопленная амортзация | (120 000) |
|
| Основное средство — балансовая стоимость | 2 880 000 |
|
| Инвестиционная стоимость | 3 500 000 |
|
| Инвестиционный доход | 500 000 |
|
| Расходы по амортизации | (120 000) |
Источник: Журнал «Бухгалтерия. Просто, понятно, практично», № 8 2012 год
